Актуальные изменения налогового законодательства в 2017 году.

Tax Changes

С 2017 года вступили в силу законопроекты, регулирующие нормы действующего налогового законодательства. Изменения коснулись как первой, так и второй части Налогового кодекса РФ. В настоящей статье мы рассмотрим наиболее важные изменения.

Часть 1 НК РФ: поправки и изменения.

предоставление права уплаты налогов и взносов за третьих лиц.

Еще с ноября 2016 года в налоговом законодательстве появилась норма, позволяющая производить уплату налогов не только за себя, но и за других лиц (п. 1 ст. 45 НК РФ). С 1 января 2017 года данная норма распространила свое действие и на страховые взносы, поскольку функции по их администрированию с этого года переданы в ФНС. При этом производить уплату налогов и взносов за третьих лиц могут не только юридические, но и физические лица (Письмо Минфина РФ от 07.04.2017 № 03-02-08/20918). Однако стоит учитывать, что сумма налога, уплаченная в бюджет за третье лицо, возврату из бюджета не подлежит.

Также внесены поправки и в п. 5 ст. 208 НК РФ. Согласно данным поправкам налоги, взносы, пени и штрафы, уплаченные за гражданина другим физическим лицом, не являются облагаемыми доходами этого гражданина. О ситуации, когда за физическое лицо платит организация, в данном пункте ничего не сказано. Таким образом, если организация (юридическое лицо) произведет уплату налога за физическое лицо, то данному физическому лицу придется заплатить НДФЛ с суммы уплаченного за него налога.

— взыскание недоимки по налогам и сборам с взаимозависимых с должником лиц.

С января 2017 года в п. 2 ст. 45 НК РФ, были внесены на первый взгляд незначительные изменения. Ранее указанная в данном пункте норма позволяла взыскивать недоимку по налогам юридических лиц со связанных с ними организаций, если должник переводил на них выручку, деньги или другие активы. В обновленной статье законодатель заменил слово «организаций» на слово «лиц».

Таким образом, согласно новой редакции данного пункта, если налоговая задолженность возникла по результатам налоговый проверки и числится более 3-х месяцев, то налоговый орган вправе ее взыскать в судебном порядке с лиц, признанных судом зависимыми с должником. Другими словами, недоимка может быть взыскана не только с взаимозависимых компаний, но и с собственников, учредителей или акционеров компаний-должников.

Данное взыскание может осуществлять только в судебном порядке и проводится в следующих случаях:

— обязательно должен быть установлен факт вывода денег (активов) на зависимое лицо;

— взыскание может быть только в пределах поступивших зависимому лицу денежных средств, стоимости имущества.

Особенность данного нововведения заключается в том, что речь идет не просто о взаимозависимых (аффилированных) лицах, а о лицах, которые, по мнению суда, иным образом зависимы с налогоплательщиком. Такая формулировка закона предполагает неограниченное судебное усмотрение в данном вопросе.

— изменение порядка расчета пеней для юридических лиц. 

С 01 октября 2017 года пени за просрочку уплаты налогов и сборов для юридических лиц будут рассчитываться по-новому. В случае, если просрочка уплаты превысит 30 календарных дней, то размер пеней составит 1/150 ключевой ставки, при просрочке до 30 календарных дней пени останутся на прежнем уровне – 1/300 ключевой ставки (п. 4 ст. 75 НК РФ). Данное изменение не коснется физических лиц и индивидуальных предпринимателей.

 

Часть 2 НК РФ: поправки и изменения.

Налог на прибыль

— перераспределение ставок налога на прибыль.

Главное изменение в порядке расчета налога на прибыль – введение временного перераспределения ставок по налогу на прибыль между бюджетами. Общая ставка налога остается на прежнем уровне (п. 1. ст. 284 НК РФ).

Ставка налога на прибыль с 01.01.2017-31.12.2020 до 01.01.2017
В федеральный бюджет 3% 2%
В бюджет субъекта РФ 17% 18%
Итого 20% 20%

 

— ограничение размера убытка прошлых лет, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль.

С 2017 года налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму убытков прошлых лет, но не более чем на 50%. При этом ограничение переноса срока убытков на будущее, установленное десятью годами, отменено (пп. 2, 2.1 ст. 283 НК РФ). Ограничение суммы зачета убытков пока носит временный характер и действует до 2020 года (с 2021 года налогоплательщики возможно снова смогут принимать накопленные убытки в полном объеме).

— изменен порядок создания резерва по сомнительным долгам.

С 2017 года были скорректированы правила для расчета предельно допустимой величины резерва по сомнительным долгам на конец отчетного периода и на конец налогового периода. Согласно новым поправкам, допустимая величина резерва на конец отчетного периода определяется как наибольшая из двух величин:

— 10% выручки данного отчетного периода;

— 10% выручки предыдущего года.

Для определения величины резерва на конец налогового периода сумма лимита определяется как 10% выручки текущего года (налогового периода) (п. 4. ст. 266 НК РФ).

Еще одно важное нововведение, касающееся порядка формирования резерва, связано с запретом на включение в резерв суммы дебиторской задолженности по тем контрагентам, перед которыми у налогоплательщика числится кредиторская задолженность (п. 1. ст. 266 НК). В редакции, действующей до 01 января 2017 года, данный запрет отсутствовал.

— расширен перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

В данный перечень с января 2017 года включены расходы на прохождение независимой оценки квалификации работников (пп. 23 п. 1, п. 3. ст. 264 НК РФ)

— введение нового классификатора основных фондов.

С этого года все компании должны определять сроки амортизации в налоговом учете исходя из новой классификации основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), утвержденной Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст. В новой классификации изменились не только коды ОКОФ и наименование некоторых объектов, но и произведен их частичный перенос в другие амортизационные группы, соответственно изменились их сроки полезного использования.

По объектам основных средств, введенным в эксплуатацию до 2017 года, пересчитывать норму амортизации, согласно новой классификации не требуется.  Новые коды основных средств и, соответственно, новые сроки службы следует применять к тем объектам, которые организация ввела в эксплуатацию с 1 января 2017 года.

Для упрощения процесса перехода на новый классификатор основных фондов налогоплательщикам предлагают воспользоваться таблицей соответствия кодов нового и старого ОКОФ (утв. Приказом Росстандарта от 21 апреля 2016 № 458).

НДФЛ

— расширен перечень не облагаемых НДФЛ выплат.

Согласно новой редакции ст. 217 НК РФ в состав доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц, включаются:

— суммы, уплаченные работодателем за прохождение сотрудниками независимой оценки квалификации;

— бонусы (баллы), получаемые физическими лицами за участие в маркетинговых программах российских или иностранных компаний, с использованием банковских (платежных) и (или) дисконтных (накопительных) карт (п. 68 ст. 217 НК РФ). Данное нововведение, касается в частности программ, реализуемых банками. Например, банковские программы, предусматривающие возврат клиенту-физическому лицу определенного процента денежных средств, потраченных им за определенный период. Однако выплата бонусов и баллов в рамках таких программ должны быть произведены на условиях договоров публичной оферты.

Страховые взносы

С января 2017 администрирование страховых взносов передано в ведение налоговой службы. Соответственно правила уплаты страховых взносов и льготы по ним прописаны теперь в главе 34 НК РФ. С этого года утверждены значения предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Как видно из таблицы с 2017 года увеличился лимит базы для исчисления страховых взносов нарастающим итогом.

— предельная база для начисления страховых взносов в 2017 году.

Виды страховых взносов 2016 год 2017 год
Обязательное пенсионное страхование Свыше 796 000 руб. доходы облагаются по ставке 10% Свыше 876 000 руб. доходы облагаются по ставке 10%
На случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Свыше 718 000 руб. доходы не облагаются Свыше 755 000 руб. доходы не облагаются
Медицинское страхование Вся сумма дохода облагается взносами Вся сумма дохода облагается взносами
От несчастных случаев и профзаболеваний Вся сумма дохода облагается взносами Вся сумма дохода облагается взносами

 

В 2017 и 2018 годах тарифы страховых взносов не изменятся, их суммарная величина останется 30%. Увеличение тарифов страховых взносов запланировано на 2019 год. Однако с 2019 года тарифы вырастут только в части пенсионных взносов: с 22 до 26 процентов. В итоге общий тариф взносов будет составлять 34%.

— зачет переплаты по страховым взносам.

После передачи функций по администрированию страховых взносов налоговой службе налогоплательщики утратили возможность зачета переплаты по взносам в пределах одного фонда, например, утрачена возможность зачета переплаты по взносам на пенсионное страхование в счет будущих платежей в фонд медицинского страхования. С 2017 года плательщики взносов могут учесть излишне перечисленные суммы взносов только в счет будущих платежей по этому же виду взносов (п. 1.1 ст. 78 НК РФ). Страховые взносы на социальное страхование зачесть в счет предстоящих платежей по страховым взносам на НСПЗ также с 2017 года не получится, поскольку у этих взносов разные администраторы (ФНС и ФСС).

— взносы с доходов в натуральной форме.

С 2017 года изменился принцип определения величины страховых взносов с доходов, полученных в натуральной форме. Если до 2017 года величину базы по таким доходам определяли исходя из цен, которые установили стороны договора, то теперь налоговую базу для взносов по доходам в натуральной форме надо считать исходя из рыночных цен (п. 7 ст. 421 НК РФ).

— страховые взносы с суммы сверхнормативных суточных.

С 2017 года в Кодексе появилась норма, согласно которой на суточные свыше 700 руб. за день поездки по России и свыше 2 500 руб. за день загранкомандировки нужно начислять страховые взносы (п. 2 ст. 422 НК РФ).

Ранее, согласно утратившему силу Закону о страховых взносах, суточные страховыми взносами не облагались, если их выплата производилась по нормам, установленным в коллективном договоре или локальном акте организации.

Взносов на травматизм данное нововведение не касается, поскольку на них, не распространяется действие НК РФ. А в Закон о страховании от несчастных случаев на производстве не внесены поправки, ограничивающие необлагаемую сумму суточных.

 

НДС. «Налог на GOOGLE».

С 01 января 2017 года вступили в силу изменения в налоговое законодательство, согласно которым иностранные компании обязаны платить НДС при реализации в России интернет-услуг. В этой связи НК РФ был дополнен ст. 174.2. Данный закон распространяет свое действие в первую очередь на интересы иностранных фирм, однако он также влияет и на деятельность российских организаций.

Новая статья устанавливает особенности исчисления и уплаты налога при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме. В данной статье законодатель определил четкий перечень услуг, которые являются услугами, оказанными в электронной форме. Данный перечень является закрытым. Например, к таким услугам относятся:

— предоставление торговых площадок;

— трансляция теле-радио каналов;

— оказание рекламных услуг в интернете;

— предоставление доменных имен, оказание услуг хостинга;

— предоставление прав на музыкальные произведения, электронные книги и т.д.

Место реализации услуг, оказанных в электронной форме, согласно ст. 148 НК РФ, определяется по местонахождению покупателя. Таким образом, российская компания, приобретая услуги, оказанные в электронной форме, у иностранной компании будет выступать налоговым агентом по НДС. В рассмотренной ситуации с введением данной статьи ничего не изменилось

А вот если российская организация является продавцом данных услуг, то НДС с их стоимости начисляться не будет, поскольку местом реализации, в соответствии со ст. 148 НК РФ, не является территория Российской Федерации.

В связи с детализацией и раскрытием понятия услуг, оказанных в электронной форме, у некоторых видов интернет-услуг с 1 января 2017 года изменилось место оказания услуг, а соответственно и порядок налогообложения НДС. Так, например:

— услуги по предоставлению доменных имен;

— услуги хостинга,

— предоставление доступа к поисковым сетям.

До 2017 года, место реализации данных услуг определялось по продавцу, а с 1 января 2017 года – по покупателю.

При предоставлении иностранными компаниями электронных услуг физическим лицам, у иностранных компаний появилась обязанность встать на налоговый учет в РФ и уплачивать НДС в бюджет РФ. Ставка НДС в данной ситуации составляет 15,25%.

Иностранная компания на сайте ФНС России в разделе «НДС-офис интернет компаний» может проверить, должна ли она вставать на учет в налоговых органах РФ в качестве плательщика НДС, а также через данный сервис компании могут подать заявление о постановке на учет.

Компания Alinga готова предоставить Вам следующие виды услуг:

  • Проведение аудита в несколько этапов.
  • Обзорная проверка финансовой отчетности.
  • Проведение согласованных процедур.
  • Налоговый аудит.

Более подробно можно прочитать на нашем сайте: Аудиторские услуги.

Мы будем рады начать работать с Вашей компанией. Закажите аудиторскую проверку уже сейчас. Наши контакты:

Александр Куликов 

Руководитель отдела аудита и налогообложения

a_kulikov@acg.ru

Офис : +7 495 988-2191

Чет Боулинг

Управляющий партнер 

ch_bowling@acg.ru

Офис : +7 495 988-2191

 

Добавить комментарий